关于交易性**资产初始成本的处理

据八戒财税（https://cs.zbj.com/）小编了解，2016年全面营改增后，**工具准则等2017年又进行了修订，本文结合案例探讨一下交易性**资产初始成本的财税差异。

一、会计规定

《企业会计准则第22号——**工具确认和计量(财会[2017]7号)第三十三条规定，企业初始确认**资产或**负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的**资产和**负债，相关交易费用应当直接计入当期损益......

交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置**工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关**工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、**交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

即企业取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益的**资产,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益，不计入初始成本。

二、税法规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定投资资产按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

根据以上规定，税法上以实际支付的全部价款作为初始成本，包括买价和交易费。

三、财税差异

会计上规定将交易性**资产所发生的相关交易费用，作为投资收益。税法上将其计入初始成本。税会差异在纳税申报表中的体现A105000《纳税调整项目明细表》第6行“(五)交易性**资产初始投资调整”第3列“调增金额”填报纳税人根据税法规定确认交易性**资产初始投资金额与会计核算的交易性**资产初始投资账面价值的差额。

案例解析：2018年4月1日，甲公司从上海**交易所购入A上市公司**100万股，支付价款1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性**资产进行管理和核算。所得税税率为25%，甲、A均为一般纳税人。

甲公司应编制如下会计分录：(单位：万元)

(1)2018年4月1日，购买A上市公司**时：

借：交易性**资产——成本1000

贷：其他货币资金——存出投资款1000

(2)2018年4月1日，支付相关交易费用时：

借：投资收益2.5

应交税费——应交增值税(进项税额)0.15

贷：其他货币资金——存出投资款2.65

(3)所得税会计处理，会计上将相关税费2.5万元计入了当期损益，税法上则作为初始成本，形成财税差异2.5万元，汇算清缴时应作纳税调增。

交易性**资产账面价值为1000万元，计税基础为1002.5万元。形成2.5万元的可抵扣的暂时性差异。所得税会计处理如下：

借：递延所得税资产0.625

贷：所得税费用0.625

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